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淺談會計準則中應付職工薪酬的核算|小企業會計準則應付職工薪酬

來源:花樣生活 時間:2019-05-07 點擊: 推薦訪問: 會計準則 核算 核算方法

  摘要:企業與有關中介機構簽訂勞務用工合同,雖然企業并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項勞動合同,也不任命這些人員,但通過勞務用工合同,這些人員在企業相關人員的領導下,按照企業的工作計劃和安排,為企業提供與本企業職工類似的服務。筆者討論了職工薪酬的會計核算三個步驟:計提,發放及繳納社保、個稅等。
  關鍵詞:會計準則;應付工資;薪酬;核算
  會計準則當中職工薪酬準則對職工薪酬的定義是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括:1、職工工資、獎金、津貼和補貼;2、職工福利費;3、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;4、住房公積金;5、工會經費和職工教育經費;6、非貨幣性福利;7、因解除與職工的勞動關系給予的補償;8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。而企業年金基金及以股份為基礎的薪酬不適用于職工薪酬準則。
  根據《企業會計準則講解(2008)》第十章 職工薪酬中內容:(三)在企業的計劃和控制下,雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務的人員,也屬于職工薪酬準則所稱的職工。比如,企業通過與一些中介機構簽訂勞務用工合同,讓這些中介機構提供人員為企業工作,這些員工并不是屬于企業的正式員工,這個過程中企業也不會提供勞動合同給這些人員,不會對這些人員予以任命,但是他們通過勞動用工合同,并在企業的領導下,按照企業的工作計劃和安排為企業工作。因而,按照準則講解的內容,可以判定其實這是勞務用工人員同樣是屬于職工薪酬準則所稱的職工。
  國家稅務總局今年發布了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)。該公告第一條“關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題”規定,企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應區分為工資、薪金支出和職工福利費支出,并按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的,準予計入企業工資、薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。從中得出,應付職工薪酬的核算內容包括公司交納的五險一金,包括臨時工、勞務派遣人員的工資性支出,其它相關費用的扣除依據工資、薪金總額包括臨時工、勞務派遣人員的工資性支出。
  用工單位接受勞務工的勞務時,符合會計準則相關規定,發生的工資應當計入應付職工薪酬科目核算。而支出的公司支付部分的社保,個人理解,可按照正常情況處理。而個人部分的社保、個人所得稅,都在工資里面包含了,用工單位這部分的會計處理可按正常員工處理即可。
  目前企業應付職工薪酬核算當中的問題,一是發放時直接進入費用,不經過應付職工薪酬進行核算,二是對于五險一金當中的個人負擔部分也通過應付職工薪酬核算。三是計提工資時通常沒計提相應的公司承擔的相應五險一金費用。四,只核算正式職工的工資、獎金、津貼內容,不核算臨時工、勞務派遣人員的工資性支出,在成本費用中列支的工資性支出,未全部通過“應付職工薪酬”科目核算,勞務公司派遣員工到公司工作,開具服務業發票,不通過“應付職工薪酬”核算,而直接計入當期損益。
  職工薪酬的會計核算分三步:計提,發放及繳納社保、個稅等。
  一、 職工薪酬中工資和社保的計提:
  借:相關成本費用-工資,社會保險費和住房公積金(公司負擔部分)等二級明細。
  貸:應付職工薪酬—工資,社會保險費和住房公積金(公司負擔部分)等二級明細。
  二、 職工薪酬中工資的發放及社會保險費、住房公積金的上繳:
  借:應付職工薪酬—工資(應發數)
  貸:現金或銀行存款(實際發放給員工的現金或打到工資卡中的金額)
  應交稅費—個人所得稅(工資表中計算出來的個稅)
  其他應付款—社會保險費,住房公積金(個人承擔部分)
  2、企業向社保部門繳納社會保險及住房公積金的會計分錄:
  借:應付職工薪酬—社會保險費住房公積金(公司負擔部分)
  其他應付款—社會保險費住房公積金(個人承擔部分)
  貸:銀行存款(實際公司+個人合計繳納給社保部門和住房公積金中心的金額)
  3、個人所得稅繳納的會計分錄:
  借:應交稅費—個人所得稅
  貸:銀行存款(代扣代繳個人所得稅的合計金額,與個稅明細申報金額要一致)
  為便于區分勞務派遣等臨時性用工的職工薪酬核算,可以在三級明細核算里面進行區分。
  企業以勞務派遣的形式接受用工,相關人員的工資統一支付給勞務派遣公司,對外列報披露個人理解,計哪個科目,應視交易實質而定,而不是依據什么樣的發票或憑證,在應付職工薪酬科目披露時其發生額中需要反映該部分員工工資的變動情況,余額是記入應付職工薪酬更為合理;現流中是計入支付給職工的現流流出。
  三、 其他應付職工薪酬的賬務處理:
  1、發生職工福利費、工會經費、職工教育經費的會計分錄:
  借:管理費用—職工福利費
  管理費用—工會經費
  管理費用—職工教育經費
  貸:應付職工薪酬—職工福利費
  應付職工薪酬—工會經費
  應付職工薪酬—職工教育經費
  提示:現在企業所得稅法規定,職工福利費、工會經費、職工教育經費按照實際發生額在工資總額的14%、2%、2.5%范圍內限額扣除,一般單位不再單獨計提這些費用,而是按實際發生額列支成本費用
  2、對外支付時:
  借:應付職工薪酬—職工福利費
  應付職工薪酬—工會經費
  應付職工薪酬—職工教育經費
  貸:銀行存款(或現金)
  以上不管雙方如何處理,但是必須遵守兩個原則:1、派遣公司僅就中介代理服務費繳納營業稅(差額納稅);(財稅16號文);2、派遣工的工資及社會保險由誰承擔(支付)就計入誰的“工資總額”中,計算企業所得稅扣除基數。(作者單位:河南明銳會計師事務所)
  參考文獻
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